Nivel 2 – Módulo 2: Fiscalidad avanzada y planificación tributaria

Introducción

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un tributo indirecto que grava el consumo de bienes y servicios. En el ámbito intracomunitario, la normativa de la Unión Europea establece un régimen especial para las operaciones realizadas entre Estados miembros.

Comprender cómo funciona el IVA intracomunitario es esencial para las empresas que compran o venden en la Unión Europea, pues implica obligaciones específicas de facturación, registro y declaración. Asimismo, las operaciones internacionales fuera de la UE (importaciones y exportaciones) se rigen por normas particulares que deben conocerse para evitar sanciones.

Normativa aplicable en la UE y en España

Directiva 2006/112/CE del Consejo (IVA) y, en España, Ley 37/1992 del IVA y su reglamento. Determinan identificación de operaciones, requisitos de facturas y modelos a presentar.

Operaciones intracomunitarias: adquisiciones y entregas

• Entregas intracomunitarias: ventas de bienes entre empresas de distintos Estados miembros; generalmente exentas en origen si el comprador tiene NIF-IVA válido.
• Adquisiciones intracomunitarias: compras de bienes a otro Estado miembro; autorepercusión del IVA en destino con posible deducción.
• Servicios intracomunitarios: reglas de localización específicas y declaración en el modelo 349.

Obligaciones formales

• Alta en ROI y NIF-IVA válido.
• Incluir NIF-IVA del cliente en facturas.
• Presentar modelo 303 y modelo 349.
• Conservar justificantes de transporte.

Operaciones internacionales fuera de la UE

• Importaciones: IVA liquidado en aduana.
• Exportaciones: exentas en origen con acreditación documental (DUA).
• Servicios internacionales: normas de localización según tipo y destinatario.

Ejemplo práctico

Venta intracomunitaria: 50.000 € (exenta en España). Compra intracomunitaria: 20.000 € → autorepercusión 21 % = 4.200 € (deducible).

Errores frecuentes y recomendaciones

• No verificar NIF-IVA en VIES.
• Olvidar el modelo 349.
• Confundir intracomunitario con exportación.
• No guardar documentos de transporte.

Conclusión

Atención administrativa y dominio normativo para seguridad jurídica y fiscal en operaciones intra e internacionales.

Ejercicios de repaso opcionales

1. Diferencia entre entrega intracomunitaria y exportación.
2. Modelos a presentar en operaciones intracomunitarias.
3. Autorrepercusión del IVA en una compra de 10.000 € (21 %).
4. Documentación para justificar una entrega intracomunitaria.
5. Dos errores comunes en IVA intracomunitario.

Introducción

Tributo directo que grava la renta de personas jurídicas. Es clave para la gestión administrativa y contable.

Sujetos pasivos y ámbito

Personas jurídicas residentes (SA, SL, cooperativas, asociaciones…) y no residentes con EP.

Base imponible

Resultado contable ajustado fiscalmente (amortizaciones/provisiones no deducibles, gastos no deducibles, diferencias temporarias/permanentes, compensación de BINs).

Tipo impositivo

• General: 25 %.
• 15 % nuevas entidades (dos primeros ejercicios con BI positiva).
• 20 % cooperativas fiscalmente protegidas.
• 10 % entidades sin fines lucrativos Ley 49/2002.

Deducciones y bonificaciones

• I+D+i, creación de empleo, Ceuta/Melilla, medioambientales, etc.

Declaración y liquidación

Modelo 200 anual (25 días naturales siguientes a los seis meses tras el cierre). Pagos fraccionados: modelo 202.

Ejemplo práctico

Beneficio contable 200.000; + multas 5.000; + provisiones 10.000; – BIN 15.000 → BI 200.000; cuota íntegra 25 % = 50.000; deducción I+D 5.000 → cuota líquida 45.000.

Errores comunes

• Gastos no deducibles vs deducibles.
• Olvidar BINs.
• Pagos fraccionados mal calculados.
• No aplicar deducciones disponibles.
• Desconocer plazos.

Conclusión

El IS exige planificación y actualización normativa para optimizar la carga fiscal.

Ejercicios de repaso opcionales

1. Definición y sujetos pasivos.
2. Cómo se determina la base imponible.
3. Tipo general y dos tipos reducidos.
4. Modelos para declarar y pagar el IS.
5. Cálculo de cuota líquida con deducción I+D de 10.000 €.

Introducción

El IRPF es un impuesto personal y directo; en profesionales, la gestión de retenciones es clave para el cumplimiento.

Obligaciones fiscales

Declaración de rendimientos (ingresos – gastos deducibles) y, en su caso, aplicación de retenciones en facturas.

Retenciones en facturas

El cliente ingresa en Hacienda la retención practicada: tipos habituales 15 % (general) y 7 % (tres primeros años si se comunica).

Modelos tributarios relacionados

• Modelo 111 (trimestral) e ingreso de retenciones.
• Modelo 190 (resumen anual).
• Modelos 130/131 para el propio profesional (según régimen).

Ejemplo práctico

Base 1.000 € + IVA 21 % = 1.210 € – retención 15 % (150) → total a cobrar 1.060 €; la sociedad ingresa 150 € en modelo 111.

Errores frecuentes

• No aplicar retención cuando procede.
• Confundir IVA con IRPF.
• No presentar 111 en plazo.
• Aplicar tipo erróneo.
• Omitir en 190.

Conclusión

Conocer cálculo y modelos evita sanciones y asegura cumplimiento.

Ejercicios de repaso opcionales

1. Cuándo aplicar retención en facturas.
2. Diferencia entre 111 y 190.
3. Retención sobre factura de 2.000 € primer año (7 %).
4. Tipo general vs 7 % reducido.
5. Ejemplo completo de factura con IVA y retención.

Introducción

Instrumentos de cumplimiento fiscal; la falta de presentación o errores pueden acarrear sanciones.

Modelo 303 (IVA)

• Sujetos: empresas/profesionales con operaciones sujetas a IVA.
• Periodicidad: trimestral (grandes empresas mensual).
• Contenido: IVA repercutido – soportado; relación con 390 (resumen anual).

Ejemplo: ventas 50.000 € (IVA 10.500) y compras con IVA 6.000 → 4.500 € a ingresar.

Modelo 347 (terceros)

Declaración informativa anual (febrero) de operaciones > 3.005,06 €, desglosadas por trimestres.

Modelo 200 (IS)

Declaración anual: BI, ajustes, deducciones, pagos fraccionados y cuota final.

Otros modelos

• 111 (retenciones profesionales), 115 (alquileres), 349 (intracomunitarias), 390 (IVA anual).

Ejemplo práctico

303: 8.000 € a ingresar T1; 347: cliente 12.000 €; 200: 25.000 € cuota líquida; 111: 2.000 € retenciones T2.

Errores y sanciones

• Fuera de plazo.
• Importes incorrectos por conciliación deficiente.
• Omisiones en 347.
• Confundir repercutido vs soportado.
• Olvidar 111.

Conclusión

Dominar 303, 347 y 200 es esencial para un cumplimiento eficaz.

Ejercicios de repaso opcionales

1. Finalidad y periodicidad del 303.
2. Operaciones que van al 347.
3. Plazo del 200.
4. Dos modelos de retenciones IRPF.
5. Calcular IVA a ingresar con compras con IVA 7.000 €.

Introducción

Optimizar dentro de la ley: no evasión. Beneficios: liquidez, competitividad y seguridad jurídica.

Principios y marco legal

• Legalidad, transparencia, prudencia y adaptación.
• LGT, IS, IVA, IRPF; Directivas europeas y convenios de doble imposición.

Herramientas y técnicas

• Amortización acelerada, compensación de BINs, deducciones I+D+i, bonificaciones, diferimiento de rentas.

Corto vs largo plazo

• Corto: cierre anual, ajustes, deducciones inmediatas.
• Largo: estrategia multianual, inversiones, reorganizaciones, financiación.

Internacional y riesgos

Precios de transferencia, convenios, BEPS; exigir sustancia económica y transparencia.

Ejemplo práctico

Beneficio 300.000; BIN 50.000 → BI 250.000; 25 % = 62.500; deducción I+D 10.000 → cuota líquida 52.500.

Errores y buenas prácticas

• Errores: falta de planificación, confundir evasión, no aplicar deducciones, poca documentación.
• Buenas prácticas: revisar normativa, asesoría, documentar, integrar en estrategia.

Conclusión

Planificar proactivamente mejora liquidez y seguridad y favorece el crecimiento sostenible.

Ejercicios de repaso opcionales

1. Diferencia entre planificación y evasión.
2. Tres técnicas habituales.
3. Corto vs largo plazo.
4. Papel de convenios internacionales.
5. Ejemplo con deducción I+D 30 %.